Вопросы и ответы

Вопрос: Кредитный потребительский кооператив граждан, далее («КПКГ») являясь некоммерческой организацией, удовлетворяет потребности своих членов-пайщиков в финансовой взаимопомощи посредством предоставления им займов из средств личных сбережений пайщиков КПКГ (из фонда финансовой взаимопомощи) согласно ст. ст. 3, 16 ФЗ РФ «О кредитных потребительских кооперативах граждан».

Принимая целевые поступления-проценты от использованных членами КПКГ займов, на�?а организация выступает получателем наличных денежных средств в результате совер�?ения операций не связанных с продажей товаров, выполнения работ или оказания услуг. В связи с этим Мы, учитываем положения ст. 779 ГК РФ, которая под услугами закрепляет совер�?ение за плату определенных действий или осуществление определенной деятельности по заданию заказчика (услуги по перевозке, связи, консультационные, образовательные и т.п.). Соответственно оказанием услуг мы не занимаемся.

В данной ситуации, мы являемся организаторами финансовых услуг между своими членами-пайщиками, при этом не извлекая прибыль из данной деятельности. Вся денежная наличность, поступающая в на�?у кассу от пайщиков — это: личные сбережения пайщиков, возврат ранее полученных займов, взносы на ведение уставной деятельности, целевые поступления.

Что касается компенсаций (процентов), полученных Нами по договорам займа, то согласно ст. 25 НК РФ они являются «внереализационным» доходом от операций по предоставлению займа, не являющимся «доходом от реализации», и, следовательно, такие операции не являются, по на�?ему мнению, реализацией услуг.

На основании вы�?еизложенного, просим дать разъяснение по поводу необходимости применения контрольно-кассовой техники на�?им кооперативом при осуществлении денежных расчетов членами КПКГ по возврату компенсаций-процентов за использование займов членами кооператива и других платежей.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо <.....> по вопросу применения контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов по возврату процентов членами КПКГ за пользование предоставленными займами, и сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Федеральный закон) контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Требования к форме договора займа, а также отно�?ения, возникающие между заимодавцем и заемщиком при совер�?ении сделок регулируются гражданским законодательством, которое рассматривает заемные правоотно�?ения не как оказание услуг, а как пользование имуществом, в данном случае деньгами.

Отно�?ения, возникающие при пользовании имуществом по договору займа регулируются главой 42 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве услуги признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, обязательный признак услуги — реализация результатов деятельности, не имеющей материального выражения, в то время как по договору займа деятельность не осуществляется.

Принимая во внимание, что организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт обязаны применять контрольно-кассовую технику только в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, ряд видов деятельности, которые не предполагают продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, исходя из положений Федерального закона, не требуют применения контрольно-кассовой техники, в том числе расчеты по договорам займа, которые не являются торговыми операциями или разновидностью оказания услуг.

Министерство Финансов Российской Федерации. Заместитель директора Департамента

Вопрос: Об учете доходов, полученных кредитным потребительским кооперативом граждан в виде процентов по договорам займа.

Ответ: Кредитные потребительские кооперативы граждан являются объединениями граждан-пайщиков с целью удовлетворения потребностей его участников в получении займов за счет денежных средств, аккумулированных членами кредитного кооператива, то есть некоммерческой организацией. Средства своим членам-пайщикам названные кооперативы предоставляют по договору займа. За пользование займами с пайщиков взимается плата (проценты за пользование займами). До 01.01.02 некоммерческие организации, имев�?ие доходы от предпринимательской деятельности, согласно Закону Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и пункту 2.12 �?нструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (действовали до 01.01.02) уплачивали налог с полученной от такой деятельности суммы превы�?ения доходов над расходами. При этом, в составе доходов и расходов организаций не учитывались доходы, образовав�?иеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступив�?ие от других предприятий и граждан, членские вступительные взносы, долевые (паевые и целевые вклады участников этих организаций) и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производилось раздельно. Порядок исчисления сумм превы�?ения доходов над расходами от предпринимательской деятельности производился аналогично порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятий. Названным вы�?е Законом не предусматривалось включение в состав расходов от предпринимательской деятельности некоммерческой организации (в том числе кредитного потребительского кооператива граждан) расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций и других расходов, связанных с осуществлением основной уставной деятельности организации (расходов по оплате труда административно-управленческого персонала потребительского кооператива, по содержанию зданий, автомобилей, услуг телефонной связи и т.п.). Указанные расходы в полной сумме покрывались за счет целевых отчислений. Таким образом, у некоммерческих организаций не облагались налогом на прибыль целевые отчисления, поступив�?ие на осуществление основной уставной деятельности. Полученные в результате использования целевых средств доходы являлись доходами от предпринимательской деятельности. Сумма превы�?ения доходов над расходами подлежала налогообложению в установленном порядке. Кредитный потребительский кооператив граждан выдает займы членам кооператива за плату — взимает за их выдачу проценты, т.е. получает доходы от использования целевых отчислений — доходы от предпринимательской деятельности, которые являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг. В связи с этим с сумм превы�?ения доходов над расходами, полученными от предпринимательской деятельности — от оказания услуг по предоставлению займов гражданам-пайщикам, кооператив до 01.01.02 являлся плательщиком в бюджет налога на прибыль в указанном вы�?е порядке. Взносы пайщиков, полученные на осуществление основной уставной деятельности налогом на прибыль не облагались. Прибыль, остав�?уюся после уплаты в бюджет налога на прибыль в установленном порядке, кредитный потребительский кооператив граждан вправе был направить на осуществление основной уставной деятельности. С 01.01.02 определение налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками производится в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ). Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков (в том числе некоммерческих организаций), к которым относятся кредитные потребительские кооперативы граждан, определены в статье 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим. Целевые поступления, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций определены в пункте 2 статьи 251 НК РФ. Налогоплательщики, получив�?ие целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Целевые поступления при направлении их получателем по целевому назначению — на покрытие расходов на содержание и ведение уставной деятельности при определении налоговой базы не учитываются. Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, умень�?енные на величину произведенных расходов, в порядке, установленном НК РФ. Кредитный потребительский кооператив граждан выдает займы членам кооператива за плату - взимает за их выдачу проценты, т.е. получает доходы. Доходы, полученные в виде процентов по договорам займа в соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ являются внереализационными доходами. �?сходя из изложенного, доходы, полученные кредитным потребительским кооперативом граждан в виде процентов по договорам займа, с 01.01.02 учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном НК РФ.

Действительный государственный советник налоговой службы Российской Федерации 3 ранга К.�?.Оганян

ПОДП�?СКА